Daňová due diligence je klíčovým procesem při akvizicích, fúzích a dalších podnikových transakcích. Zajišťuje, že všechny daňové aspekty jsou správně identifikovány a důkladně vyhodnoceny. V tomto článku se zaměříme na nejčastější chyby a klíčové oblasti daňové due diligence, které by neměly uniknout Vaší pozornosti při provádění daňové prověrky.

 

DLOUHODOBÝ MAJETEK

Doložení daňové vstupní ceny

Nedostatečné zdokumentování daňové vstupní a zůstatkové ceny majetku může mít významné daňové dopady, včetně nesprávného výpočtu daňových odpisů a ovlivnění správného stanovení daňového základu při případném prodeji majetku. Doporučujeme důsledně trvat na doložení prvotní dokumentace ke vstupní ceně majetku, jelikož po uzavření transakce šance na dodatečné prokázání klesá. Zpravidla se jedná o doložení nabývacího titulu (např. kupní smlouvy, faktury apod.), ale například také předávacích protokolů. Nedílnou součástí je rovněž doložení historie daňového odpisování.

Opravy vs. technické zhodnocení

Opravou je ve smyslu daňové terminologie obnovení na původní stav majetku bez podstatného zlepšení technických parametrů, zatímco technické zhodnocení mění hodnotu nebo funkčnost majetku přidáním nových vlastností nebo změnou existujících. Opravy odstraňují poškození či opotřebení, zatímco technické zhodnocení vede ke změně technických vlastností. Správné určení, zda je majetek opraven či zhodnocen, závisí na porovnání stavu před a po úpravách. Související stavební nebo obdobná dokumentace je klíčová pro správné posouzení povahy úprav.

Odpisování ceny pozemku

V praxi se setkáváme s případy, kdy společnost nemá rozdělenou vstupní cenu jednotky na odpisovanou část (samotnou jednotku) a neodpisovanou část (související pozemek). Zákon o daních z příjmů je v tomto ohledu nekompromisní a stanoví, že „součástí vstupní ceny jednotky není ocenění té části jednotky, která je pozemkem“. Není-li správně rozdělena vstupní cena, může docházet k uplatnění vyšších odpisů, než zákon povoluje. Takový postup má zásadní dopady nejen retrospektivně, ale také na zůstatkovou daňovou hodnotu a daňové odpisy v letech následujících.

Odpisové skupiny

Není neobvyklé, aby byl majetek zařazen a odpisován ve špatné odpisové skupině. Takové pochybení je zásadním zádrhelem pro správný výpočet daňových odpisů.

 

NERESPEKTOVÁNÍ ZÁMĚRU SPOLEČNOSTI

Často se setkáváme s případy, kdy dochází k nesprávnému porozumění záměru společnosti ve vztahu k danému aktivu. V tomto ohledu je zásadní správně rozlišovat mezi dlouhodobým majetkem a zásobou. Je nezbytné správně vyhodnotit, zda společnost vytváří aktivum za účelem prodeje bezprostředně po jeho dokončení, nebo pro vlastní užití. Aktiva určená k prodeji by měla být evidována jako zásoby, zatímco aktiva pro vlastní užívání vyžadují evidenci na majetkovém účtu a následné odpisování (v případě odepisovatelného aktiva). Nesprávné zařazení aktiva do účetních kategorií může vést k chybným oceňovacím metodám a zkreslení účetních výkazů.

 

ZÁVAZKY

Výpočet úroků

V rámci due diligence klademe důraz na kontrolu závazků společnosti. Nejčastějším typem závazků, u kterých nacházíme nesrovnalosti, jsou zápůjčky od společníků. V rámci prověrky se zaměřujeme na doložení kompletní dokumentace (smlouvy a jejich dodatky), výpočet úroků, včasné úhrady a sankce související s neplněním smluvních podmínek. Chybný výpočet úroků může vést k odhalení skrytých závazků, které mívají vliv nejen na finanční zdraví společnosti, ale především na samotnou transakci.

Budoucí a podmíněné závazky

V rámci daňové due diligence je nezbytné věnovat pozornost budoucím a podmíněným závazkům, které mohou významně ovlivnit finanční situaci společnosti. Tyto závazky, které zpravidla nejsou zachyceny v účetnictví (např. potenciální daňové nedoplatky, soudní spory nebo záruky), mohou mít dopad na ocenění společnosti a její finanční stabilitu. Je důležité je identifikovat a správně ohodnotit. Obvykle se setkáváme s koncepcí výpočtu kupní ceny za obchodní podíl formou „cash-free debt-free“, kdy je kvantifikace nezaúčtovaných závazků kritická.

 

TRANSFERPRICING

Nesprávné nastavení převodních cen nebo jejich nedostatečné doložení může vést k významným daňovým dopadům, včetně doměření daně a příslušenství ze strany finančního úřadu. Při analýze je klíčové zkontrolovat, zda byly převodní ceny stanoveny v souladu s principem tržního odstupu, zda společnost řádně dokumentuje své transakce a v neposlední řadě zda jsou tyto transakce uvedeny v příloze přiznání k dani z příjmů právnických osob či zprávě o vztazích mezi spojenými osobami.

V rámci kontroly převodních cen se také zaměřujeme na bezúplatná plnění, vznik majetkových prospěchů a vztahy mezi společností a společníky.

 

DAŇOVÉ ZTRÁTY

Za jeden z výstupů daňové due diligence podstatných pro budoucí daňové plánování považujeme analýzu období otevřených pro daňovou kontrolu. Tato informace ovlivňuje i další fáze transakce, například délku trvání zádržného části kupní ceny za podíl. V rámci due diligence se velmi pečlivě zaměřujeme na tuto oblast s ohledem na stanovení prekluzivních lhůt jednotlivých zdaňovacích období.

V kontextu transakce je také nezbytné vyhodnotit přechod a využitelnost daňových ztrát po dokončení akvizice cílové společnosti pro navazující projekty.

 

DAŇ Z NEMOVITÝCH VĚCÍ

Téměř žádná námi provedená daňová due diligence se neobešla bez nalezení chyb v přiznání k dani z nemovitých věcí. Pro klienty je však útěchou, že rozdíly na této dani nebývají „deal breaker“. Na základě našeho doporučení společnost obvykle opraví daňové přiznání, čímž odstraní budoucí rizika v této oblasti.

 

DAŇOVÉ A PRÁVNÍ SOUVISLOSTI SPOJENÉ SE VZNIKEM SPOLEČNOSTI

Při akvizicích je klíčové posoudit daňové a právní souvislosti spojené se vznikem společnosti. V případě, kdy společnost vznikla některou z forem přeměn, například fúzí splynutím, rozdělením odštěpením nebo rozštěpením, je třeba se zaměřit na související daňové a právní důsledky. Může se jednat například o kontrolu přechodu daňových povinností, křížové ručení, přecenění jmění a nevykázání odložené daně, náhrady za užívání nemovitostí rozdělovanou společností, přechod práv a povinností v oblasti DPH a mnoho dalšího.

 

SBÍRKA LISTIN

Obchodní korporace mají povinnost ukládat do Sbírky listin:

• zakladatelské právní jednání, přičemž po každé změně musí být uloženo také jejich platné úplné znění,
• výroční zprávy,
• řádné a mimořádné účetní závěrky,
• návrh rozdělení zisku nebo jiných vlastních zdrojů anebo vypořádání ztráty a jejich konečnou podobu, nejsou-li součástí účetní závěrky,
• zprávy auditora o ověření účetní závěrky a
• zprávy o vztazích mezi spojenými osobami.

Vzhledem k pokutám vyplývajícím ze zákona o účetnictví i zákona o veřejných rejstřících a dalším možným konsekvencím spojeným s neuložením výše uvedených dokumentů, přičemž v krajním případě se může jednat až o nařízení likvidace společnosti, se v rámci due diligence zaměřujeme na identifikaci chybějících dokumentů a vyčíslení možné výše pokut. Kvantifikace rizika je zásadní pro posílení vyjednávací pozice našich klientů.

 

EVIDENCE SKUTEČNÝCH MAJITELŮ

Ačkoliv si to majitelé společností ne vždy uvědomují, chybný nebo zcela chybějící zápis v evidenci skutečných majitelů může mít až likvidační následky.

Obchodní korporace nesmí vyplatit podíl na zisku, na jiných vlastních zdrojích nebo likvidačním zůstatku subjektům, jejichž skutečný majitel není zapsán v evidenci, nebo právnickým osobám bez zapsaného skutečného majitele. Právo na tento podíl zaniká, pokud není vyplacen do konce účetního období, ve kterém bylo rozhodnuto o jeho výplatě. Skutečný majitel, který není zapsán v evidenci, nemůže uplatňovat hlasovací práva ani rozhodovat jako jediný společník v obchodní korporaci. Rozhodnutí přijatá v rozporu s těmito pravidly mohou být prohlášena za neplatná.

V rámci daňové due diligence se podrobně zabýváme zápisem evidence skutečných majitelů a vyhodnocujeme související rizika ve vztahu k výplatě podílů na zisku, daňovému režimu srážkové daně a bezdůvodnému obohacení společníků. Tuto oblast doporučujeme nezanedbat a velmi obezřetně se na ni zaměřit.

 

ZÁVĚR

Daňová due diligence je klíčová pro úspěšné zvládnutí všech typů akvizic obchodních korporací. Může odhalit skryté problémy a ochránit Vás před vážnými finančními a právními důsledky. Identifikace rizik může zásadně ovlivnit hodnotu transakce a její celkový průběh.

Věříme, že důsledná daňová due diligence je investicí do bezpečné a výnosné budoucnosti Vaší firmy. Nepodceňujte její význam v rámci realizovaných transakcí.

 

Jakub Hájek

MATIDAL GROUP