S účinností od 1. 1. 2025 přinesla novela zákona o zaměstnanosti, vyhlášená ve Sbírce listin v závěru roku 2024 pod č. 470/2024 Sb., do zákona o daních z příjmů („ZDP“) další změnu, a to konkrétně do § 6 odst. 9 písm. d), který upravuje zákonné podmínky pro poskytování osvobozených zaměstnaneckých benefitů v oblasti kultury, sportu a zdraví.

Okruh nepeněžních benefitů se v tomto ustanovení pro rok 2025 nijak nezměnil, ale od 1.1.2025 platí samostatné limity, přičemž přibyl samostatný limit pro tzv. „zdravotní benefity“.

• 100 % průměrné mzdy (za rok 2025 jde o částku 46 557 Kč) v úhrnu za zdaňovací období pro pořízení zboží nebo služeb zdravotního, léčebného, hygienického a obdobného charakteru od zdravotnických zařízení nebo pořízení zdravotnických prostředků na lékařský předpis,
• 50 % průměrné mzdy (pro rok 2025 jde o částku 23 278,50 Kč) v úhrnu za zdaňovací období pro zbývající benefity, tedy pro použití vzdělávacích nebo rekreačních zařízení, poskytnutí rekreace nebo zájezdu, použití zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy, knihovny zaměstnavatele nebo tělovýchovných a sportovních zařízení nebo pro poskytnutí příspěvku na kulturní nebo sportovní akce či pro příspěvek na tištěné knihy.

Jak správně určit, co je tzv. „zdravotní benefit“?

Osvobození benefitu v podobě pořízení zboží nebo služeb od zdravotnických zařízení je již historicky vázáno na status poskytovatele - tedy fyzickou nebo právnickou osobu, která splnila podmínky pro poskytování zdravotních služeb a získala nutné oprávnění.

Veškerá tato zdravotnická zařízení (státní i soukromá) jsou vedena v Národním registru poskytovatelů zdravotních služeb („Registr“). Veřejná část Registru je dostupná zde.

Jak sledovat osvobozené plnění v případě benefitních bodů?

Jak správně sledovat osvobozené plnění např. v situaci, kdy zaměstnavatel v roce 2025 nabije zaměstnanci benefitní kartu umožňující čerpání veškerých benefitů definovaných ve výše uvedeném § 6 odst. 9 písm. d) ZDP např. částkou 23 000 Kč a zároveň stejnému zaměstnanci v roce 2025 poskytne v nepeněžní podobě od zdravotnického zařízení uvedeného v Registru např. brýle nebo lázeňský pobyt celkem za 40 000 Kč? Jsou tyto oba uvedené benefity osvobozeny od daně z příjmu fyzických osob?

V uvedeném modelovém případě je nutné sledovat, na jaké účely jsou body z benefitní karty použity. Pokud by benefitní karta umožňovala použití výhradně na jiné než „zdravotní benefity“ (např. na rekreaci), tak by limity pro osvobození byly dodrženy. Pokud by si však zaměstnanec z benefitní karty pořídil některý ze „zdravotních benefitů“, tak by mohl být překročen limit 46 557 Kč a hodnota benefitů překračující tento limit by byla zdanitelným příjmem zaměstnance, podléhajícím také odvodům na zdravotní pojištění a sociální zabezpečení.

Doporučujeme proto pečlivě nastavit pravidla pro poskytování a způsob sledování čerpání jednotlivých typů benefitů také přímo s poskytovatelem benefitních karet.

Protože, není masáž jako masáž…..
Níže uvádíme situace, kdy poskytovatel masáže může výrazně ovlivnit posouzení osvobození benefitu na straně zaměstnance:

• masáž poskytnutá zdravotnickým zařízením uvedeným v Registru: osvobozený příjem s limitem 46 557 Kč,
• masáž poskytnutá ve sportovní, tělovýchovném a obdobném zařízení (např. bazénové centrum, posilovna, kosmetický salon, masážní studio) nebo v rámci příspěvku na rekreaci: osvobozený příjem s limitem 23 278,50 Kč,
• masáž poskytnutá fyzickou osobou, která má sice k této činnosti živnostenské oprávnění, ale není vedena ani v Registru a ani neposkytuje masáže v rámci provozu sportovního, tělovýchovného a obdobného zařízení: zdanitelný příjem podléhající odvodu sociálního a zdravotního pojistného.

Závěrem si dovolujeme připomenout, že tyto benefity jsou v případě osvobození na straně zaměstnance daňově neuznatelným nákladem pro zaměstnavatele. Avšak v případě, kdy je limit pro osvobození na straně zaměstnance ve zdaňovacím období překročen, pak se nadlimitní částky stávají pro zaměstnavatele nákladem odčitatelným od základu daně z příjmů právnických osob.

Chcete dopřát svým zaměstnancům chvíle odpočinku a nejste si v některé oblasti jisti?

My v MATIDAL GROUP Vám s touto problematikou rádi poradíme.